Công văn 236/TCT-CS năm 2025 xác định sản phẩm chế biến từ tài nguyên khoáng sản do Tổng cục Thuế ban hành

Tổng cục Thuế nhận được văn bản số 105/2024/CV/PSE ngày 29/11/2024 của Công ty cổ phần thương mại dịch vụ kỹ thuật Phúc Sang Minh (sau đây gọi tắt là Công ty Phúc Sang Minh) về thuế GTGT đối với sản phẩm xuất khẩu khí CNG. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế xin trao đối với Quý Bộ như sau:

Căn cứ khoản 1 Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số Điều theo Luật số 31/2013/QH13:

1. Các Khoản 1, 9 và 23 Điều 5 được sửa đổi, bổ sung như sau:

...

“23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.””

Căn cứ khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 và Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, đã được sửa đổi bổ sung tại Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2016 của Chính phủ.

1. Khoản 11 Điều 3 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“11. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.

Sản phẩm xuất khẩu là hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên liệu chính là tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên trừ các trường hợp sau:

- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh trực tiếp khai thác và chế biết hoặc thuê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà máy chế biến theo từng công đoạn) thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng.

- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ sở khác chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác sau đó lại tiếp tục chế biến ra sản phẩm xuất khẩu (quy trình chế biến khép kín hoặc thành lập phân xưởng, nhà máy chế biến theo từng công đoạn) thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng.

- Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ nguyên liệu chính không phải là tài nguyên, khoáng sản (tài nguyên, khoáng sản đã chế biến thành sản phẩm khác) do cơ sở kinh doanh mua về chế biến hoặc thuê cơ sở khác chế biến thành sản phẩm xuất khẩu thì sản phẩm xuất khẩu này thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng.

Tài nguyên, khoáng sản quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật thuế giá trị gia tăng là tài nguyên, khoáng sản có nguồn gốc trong nước gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô; khí thiên nhiên; khí than.””

Căn cứ điểm d khoản 23 Điều 1 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 của Chính phủ và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 của Bộ Tài chính, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 8 năm 2013 của Bộ Tài chính:

“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính) như sau:

23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.

…

d) Cục Thuế các tỉnh, thành phố phối hợp với các cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành trên địa bàn theo chức năng, nhiệm vụ của từng cơ quan để hướng dẫn các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất, kinh doanh xuất khẩu sản phẩm từ tài nguyên, khoáng sản căn cứ đặc tính sản phẩm và quy trình sản xuất sản phẩm để xác định sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản đã chế biến hoặc chưa chế biến thành sản phẩm khác để thực hiện kê khai theo quy định.

Đối với trường hợp doanh nghiệp kê khai sản phẩm đã chế biến thành sản phẩm khác mà quy trình sản xuất sản phẩm chưa đủ cơ sở xác định là sản phẩm khác thì Cục Thuế có trách nhiệm báo cáo Tổng cục Thuế để phối hợp với các Bộ, Cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành căn cứ vào quy trình sản xuất sản phẩm xuất khẩu của doanh nghiệp để xác định sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác hay đã chế biến thành sản phẩm khác theo quy định của pháp luật.”

Công ty Phúc Sang Minh mua sản phẩm khí CNG của Công ty cổ phần CNG Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty CNG Việt Nam), sau đó xuất bán cho các doanh nghiệp chế xuất và đều làm thủ tục xuất khẩu với cơ quan hải quan.

Sản phẩm khí CNG là sản phẩm được chế biến từ sản phẩm khí khô do Công ty CNG Việt Nam mua của Tổng công ty Khí Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty PV GAS).

Tóm tắt quy trình tạo ra sản phẩm khí CNG của Công ty CNG Việt Nam như sau:

1. Quy trình sản xuất nguyên liệu khí đầu vào cung cấp cho Công ty CNG Việt Nam:

Khí thiên nhiên được khai thác từ các mỏ thuộc bể Cửu Long và Nam Côn Sơn 2 được vận chuyển bằng đường ống vào Nhà máy xử lý khí Dinh Cố. Tại đây, thông qua quá trình xử lý, tách khí lỏng/tách tạp chất cơ học, tách nước sau đó được làm lạnh sâu bằng công nghệ Turbo - expander, van giảm áp, trao đổi nhiệt để ngưng tụ các phần khí nặng. Khí/Lỏng sau đó được đưa qua cụm thiết bị chưng cất để tách ra thành các sản phẩm khác nhau gồm: Khí khô, LPG và Condensate. Trong đó, khí khô là nguyên liệu khí để sản xuất là sản phẩm khí CNG của Công ty CNG Việt Nam.

Tại Báo cáo số 85/BC-SKHCN ngày 07/9/2021 của Sở Khoa học và Công nghệ tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu về xác nhận quy trình sản xuất khí CNG của Công ty CNG Việt Nam, có nội dung: “Khí từ các mỏ thuộc bể Cửu Long và bể Nam Côn Sơn 2 sau khi được xử lý qua Nhà máy GPP Dinh Cố, đã tách ra các sản phẩm khác nhau, trong đó có khí khô”.

Tại Chứng thư giám định số 00253/N1.22/TĐ ngày 13/9/2022 của Trung tâm kỹ thuật đo lường chất lượng 3 – Tổng cục Tiêu chuẩn đo lường và chất lượng kết luận:

“- Nguyên liệu đầu vào của quy trình sản xuất của Nhà máy CNG Chi nhánh Phú Mỹ thuộc Công ty cổ phần CNG Việt Nam là khí thiên nhiên (khí khô - sản phẩm đã được chế biến từ khí thiên nhiên/khí đồng hành khai thác từ giếng khoan), có nguồn gốc từ tài nguyên, khoáng sản.

- Quy trình sản xuất của Nhà máy CNG thực hiện quá trình chuyển hóa khí thiên nhiên thành sản phẩm là khí thiên nhiên nén; ... Khí nguyên liệu đầu vào qua quá trình sản xuất, chế biến đã chuyển hóa thành sản phẩm khí khác.”

2. Quy trình tạo ra sản phẩm khí CNG của Công ty CNG Việt Nam:

- Nhà máy nén khí CNG Phú Mỹ trực thuộc Công ty CNG Việt Nam lấy khí khô từ hệ thống của Công ty PVGAS D.

- Khí được nén lên đến áp suất 200 bar và 250 bar; thông qua đường ống, khí CNG được nạp vào xe bồn chuyên dùng và chở đi giao cho khách hàng.

Để có cơ sở hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng của Công ty Phúc Sang Minh về việc sản phẩm khí CNG của Công ty mua từ Công ty CNG Việt Nam để bán cho các doanh nghiệp chế xuất có phải là “sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản do cơ sở kinh doanh mua về chế biến mà trong quy trình chế biến đã thành sản phẩm khác” hay không, Tổng cục Thuế kính đề nghị Bộ Công Thương, Bộ Khoa học và Công nghệ có ý kiến xác định có phải sản phẩm khí CNG được sản xuất từ khí nguyên liệu đầu vào qua quá trình sản xuất, chế biến đã chuyển hóa thành sản phẩm khí khác như ý kiến của Trung tâm kỹ thuật đo lường chất lượng 3 – Tổng cục Tiêu chuẩn đo lường và chất lượng hay không.

Ý kiến của Quý Bộ xin gửi về địa chỉ: Tổng cục Thuế, Số 1A Nguyễn Công Trứ, quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội trước ngày 23/01/2025. Trường hợp cần liên hệ trực tiếp có thể liên hệ chuyên viên Hoàng Thanh Xuân -- Điện thoại liên hệ: 0941.923.727 - Email: htxuan@gdt.gov.vn.

Tổng cục Thuế trân trọng cảm ơn sự phối hợp công tác của Quý Bộ./.

Các tài liệu gửi kèm:

1. Phụ lục 1 - Quy trình công nghệ chế biến khí của Công ty PV Gas, Phụ lục 2 Quy trình chế biến khí CNG bằng công nghệ nén khí từ khí khô của CTCP CNG Việt Nam;

2. Công văn số 7927/BCT-DKT ngày 09/11/2023 của Bộ Công Thương về kiến nghị sản phẩm CNG của CTCP CNG Việt Nam;

3. Báo cáo số 85/BC-SKHCN ngày 07/9/2021 của Sở Khoa học và Công nghệ tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu;

4. Chứng thư giám định số 00253/N1.22/TĐ ngày 13/9/2022 của Trung tâm kỹ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng 3;

5. Văn bản số 905/TĐC-HCHQ ngày 05/4/2023 của Tổng cục tiêu chuẩn đo lường chất lượng Bộ Khoa học và công nghệ;